1+1 dairelerin apart olarak yıllık kiraya verilmesi gv karşısında

1+1 daire olarak inşaa edilen 28 adet konut olarak yapılan ve kullanımı öğrencilere yıllık olarak kiraya verilen bir apartman dan 9 adet daire satın aldık. Bu apatmanın tamamı aynı şekilde inşa edilmiş ve diğer şahıslarında aynı şekilde bayan öğrencilere yıllık olarak kira kontratı imzalamak suretiyle mobleli kiraya vermektedirler. apatmanın girişinde bir büro açarak güvenliğini sağlamaktayız. Vergi dairesi buranın bir pansiyon işletmeciliği olduğunu ifade ederek ticari kazanç olması yönünde görüş beyan etmektedir. oysaki burası mesken olarak kiraya verilen ve yıllık kiralama yöntemi kullanılan ve herhangibir ortak kullanım açısından hizmet vermeyen bir yerdir. konutlarda kalan öğrenciler tüm mutfak ve ihtiyaçlarını kendileri karşılamaktadırlar. Daireler günübirlik kiraya verilmemektedir. Pansiyon işletmeciliği yapmamaktayız. Kurum ise bunun pansiyon işletmeciliğine girdiği görüşündedir. Yapılan gelirler ticari kazanç vasfındamı yoksa gmsi gelir vasfındamıdır.

---

Yanıt : merhaba, ticari bir organizasyon halinde kazancın ticari kazanç kapsamında değerlendirilmesi gerekiyor, aynı odada birden fazla kişinin bulunması organizasyon kapsamında değerlendiriliyor, aşağıda sunulan özelge umarım yardımcı olacaktır. Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2010-192-136 09/06/2011 Konu : ÖĞRENCİLERE KİRAYA VERİLEN BİNADAN ELDE EDİLEN KAZANCIN GMSİ OLARAK MI YADA TİCARİ KAZANÇ OLARAK MI VERGİLENDİRİLECEĞİ. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 12 dairelik yeni yapmış olduğunuz binayı öğrencilere dayalı döşeli olarak kiraya vereceğiniz belirtilerek, söz konusu faaliyetinizden doğan kazancın gayrimenkul sermaye iradı olarak mı yoksa ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 70 inci maddesinin (1) numaralı bendinde ise binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır. Anılan Kanunun gayrimenkul sermaye iradına ilişkin hükümleri uyarınca, binaların kısmen veya tamamen ya da boş veya dayalı döşeli şekilde kiraya verilmesinden elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Günümüzde de konut olarak kullanılan binalar kiraya verilirken oda ve diğer müştemilatı ile birlikte tamamen kiracının kullanımına terk edilebilmekte olup, bu tür kullanımlar Borçlar Kanununda düzenlenen adi kiralama kapsamına girmektedir. Dolayısıyla bu tip kiralamadan elde edilen gelir de irat olarak değerlendirilmektedir. Ancak gayrimenkullerin yine bir bedel karşılığında fakat bağımsız bölüm olarak değil de bölüm bölüm daha fazla kişinin kullanımına sunulduğu hallerde, örneğin gayrimenkulün bir ticari organizasyon çerçevesinde otel, motel, pansiyon, öğrenci yurdu şeklinde kişilerin istifadesine sunulması halinde, kira akdinden söz etmek mümkün olmayıp, bu tür faaliyetlerden elde edilen gelirin irat olarak değil, ticari kazanç, faaliyetin yapıldığı yerin de ticari işletme olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Konu ile ilgili olarak ... Vergi Dairesi Müdürlüğünce yapılan tespit ve başvurunuzun incelenmesinden, her dairenin dayalı döşeli olarak ve yatak başına aylık ücretlendirme ile kiraya verileceği, her dairede ortak kullanım için mutfak ve oturma odası bulunduğu, yemek ve kahvaltı salonu olarak ayrılan bir yerin bulunmadığı ancak ileride inşaat bittiğinde bodrum katın ve çatı katın ne amaçla kullanılacağının belli olmadığı anlaşılmıştır. Buna göre, söz konusu gayrimenkulünüz, bağımsız bölümler halinde değil, her dairede daha fazla kişinin kullanımına sunulma amaçlı yatak başına kiraya verildiğinden, bu faaliyetin yürütülmesi ticari bir organizasyonu gerektirmektedir. Bu nedenlerle, ticari organizasyon içerisinde devamlı surette gelir sağlamayı hedefleyerek yapılan faaliyetin ticari faaliyet sayılması ve bu faaliyetten elde edilen kazancın da ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.